Зміст
Вступ……………………………………………………………………………………………………………………………. 3
Розділ 1. Податки до бюджету як об’єкт бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту 6
1.1. Система оподаткування в Україні та шляхи її удосконалення…………………………… 6
1.2. Економіко-правовий аналіз нормативної бази та спеціальної літератури………… 17
Розділ 2. Організаційно-економічна характеристика базового підприємства…………….. 28
Розділ 3. Удосконалення обліку і зовнішнього аудиту розрахунків з бюджетом по податку на прибуток…………………………………………………………………………………………………………………….. 35
3.1. Фінансовий облік прибутку та розрахунків з бюджетом по податку на прибуток35
3.2. Податковий облік доходів та податкова звітність по податку на прибуток…….. 49
3.3. Зовнішній аудит розрахунків підприємства з бюджетом по податку на прибуток57
Розділ 4. Проектування системи економічного аналізу розрахунків по податку на прибуток 74
4.1. Система аналітичних показників, інформаційна база і основні методи економічного аналізу 74
4.2. Розробка і апробація методики аналізу розрахунків по податку на прибуток 79
Розділ 5. Система автоматизації обліково-аналітичних робіт по розрахунках з бюджетом по податку на прибуток………………………………………………………………………………………………………. 92
5.1. Склад та інформаційне забезпечення задач…………………………………………………….. 92
5.2. Організація обліку та аналізу розрахунків по податку на прибуток в інформаційних бухгалтерських системах………………………………………………………………………………………………………….. 95
5.3. Вихідні машинограми та їх використання в процесі управління підприємством97
Висновки та пропозиції…………………………………………………………………………………………….. 101
Список використаної літератури………………………………………………………………………………. 104
Додатки……………………………………………………………………………………………………………………. 107
Вступ
Перехід до ринкової економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоздатності продукції і послуг на основі впровадження досягнень науково-технічного прогресу, ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності, активізації підприємництва, ініціативи і т.д.
Важлива роль в реалізації цієї задачі відводиться обліку, економічному аналізу та аудиту діяльності суб»єктів господарювання, до складу якого входить облік, аналіз та аудит розрахунків з бюджетом по податку на прибуток. З їх допомогою виробляються стратегія і тактика розвитку підприємства, складаються плани і управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, його підрозділів і працівників.
Кваліфікований економіст, фінансист, бухгалтер, аудитор повинен добре володіти сучасними методами економічних досліджень податку на прибуток, методикою системного, комплексного економічного аналізу, майстерністю точного, своєчасного, всебічного аналізу результатів господарської діяльності на основі аналізу податку на прибуток, що дуже важливо для підприємства на якому він працює. Від правильного аналізу і сплати цього прибутку залежить майбутнє, розвиток і вдосконалення діяльності підприємства.
Облік, аналіз та аудит розрахунків з бюджетом по податку на прибуток займають важливе місце серед інших видів економічного аналізу відповідного фактору. Їх розглядають як одну з функцій управління виробництвом.
Для управління виробництвом треба мати уявлення не тільки про хід виконання плану, результатах господарської діяльності, але і про тенденції і характер змін, що відбуваються в економіці підприємства, які найбільш повно відображаються саме через прибуток, який отримало підприємство за звітний період по результатам своєї діяльності. Осмислення, розуміння цієї інформації досягаються за допомогою обліку, аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податку на прибуток. В процесі аналізу первинна інформація проходить аналітичну обробку проводиться порівняння досягнутих результатів виробництва з даними за минулі відрізки часу, визначається вплив різних чинників на величину результативних показників; виявляються недоліки, помилки, невикористані можливості, перспективи і т д.
На основі результатів аналізу розрахунків з бюджетом по податку на прибуток розробляються і затверджуються управлінські рішення. Економічний аналіз передує рішенням і діям, обгрунтовує їх і є основою наукового управління виробництвом, забезпечує його об»єктивність і ефективність. Таким чином, облік, аналіз та аудит розрахунків з бюджетом по податку на прибуток — це одна з функцій управління, яка забезпечує науковість прийнята рішень.
Велика роль відводиться аналізу розрахунків з бюджетом в справі визначення і використання резервів підвищення ефективності виробництва. Він сприяє економному використанню ресурсів, виявленню і впровадженню передового досвіду, наукової організації труда, нової техніки і технології виробництва, попередженню зайвих витрат і т. д.
Усе вище згадане підкреслює величезну роль та значення теми даної дипломної роботи сучасних умовах господарювання. Вибрана тема є досить актуальною для сьогодення, для розвитку економічних процесів на Україні і має першорядну важливість для кожного підприємства і підприємця, який бажає добитися успіху.
Метою дипломної роботи є розробка пропозицій щодо вдосконалення організації та методики бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом по податку на прибуток на основі вивчення діючої нормативно-правової бази, теоретичних основ та методики ведення бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту податку на прибуток в ТОВ “Електросервіс-2000”.
Завданнями дипломної роботи є розкриття характеристики розрахунків з бюджетом по податку на прибуток; економіко-правовий аналіз та огляд нормативної бази і спеціальної літератури з теми дослідження; розгляд організації обліку податку на прибуток; організації фінансового обліку нарахування та сплати податку на прибуток; узагальнення результатів дослідження та надання пропозицій по удосконаленню бухгалтерського обліку податку на прибуток; розгляд організації планування аудиту податку на прибуток; розкриття методики аудиту податку на прибуток; проведення економічного аналізу податку на прибуток на матеріалах базового підприємства.
Виклад матеріалу вестиметься в суворій послідовності і взаємопов»язаності кожного питання. Теоретичний матеріал обов»язково буде підкріплений практичними необхідними даними, взятими з господарської діяльності підприємства «Електросервіс-2000», яке займається продажем побутової техніки закордонного виробництва.
Розділ 1. Податки до бюджету як об’єкт бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
1.1. Система оподаткування в Україні та шляхи її удосконалення
Cистема оподаткування – сукупність податків, встановлених законодавчою владою і що стягуються виконавчими органами, а також методи і принципи побудови податків. Роль і структура цієї системи визначаються соціально-економічним устроєм суспільства.
Діюча система оподаткування України визначається Законом Української РСР «Про систему оподаткування», з останніми змінами від 20 вересня 2001 року.
Відповідно до статті 13 Закону «Про систему оподаткування» в Україні справляються: загальнодержавні податки і збори (обов»язкові платежі); місцеві податки і збори (обов»язкові платежі).
До загальнодержавних належать такі податки і збори (обов»язкові платежі):
…
Коефіцієнт абсолютної ліквідності характеризує негайну готовність підприємства ліквідувати короткострокову заборгованість і визначається як відношення суми грошових коштів та короткотермінових вкладень до суми короткотермінових зобов’язань. Значення показника може бути достатнім, коли він дорівнює 0,20 – 0,25. На нашому підприємстві – 0,09 та 0,19. Це свідчить про те, що підприємство зможе погасити усі свої борги на 9–19% на даний момент.
Коефіцієнт швидкої ліквідності показує, яка частина поточних зобов’язань може бути погашена не тільки за рахунок грошових коштів, але й за рахунок очікуваних фінансових надходжень. В складі поточних активів підприємства значну частку займають грошові кошти, тому коефіцієнт становить 0,70 та 0,74, на рівні рекомендованого значення – 0,7 – 1,0.
Прибутковість, тобто ефективність використання капіталу, має назву рентабельність. У аналітичній практиці застосовується безліч показників рентабельності, які з різних позицій характеризують прибутковість діяльності підприємства.
Найбільше аналітичне значення має розподіл показників рентабельності з точки зору вимірювання прибутковості вкладених ресурсів на створення потенціалу підприємства (його основних та оборотних засобів, засобів обігу, інших активів) і прибутковості його поточних витрат.
Показник рентабельності використовують, як інструмент в інвестиційної політиці і ціноутворення.
Збільшення об’єму реалізації товарів супроводжується зростанням суми змінних витрат, проте сума постійних витрат, як правило, не змінюється.
Використання маржинального доходу в аналізі дає можливість більш удосконалено розрахувати вплив факторів на зміну суми прибутку, тому що прибуток враховує взаємозв’язок об’єму продаж, собівартості та прибутку.
Розділ 3. Удосконалення обліку і зовнішнього аудиту розрахунків з бюджетом по податку на прибуток
3.1. Фінансовий облік прибутку та розрахунків з бюджетом по податку на прибуток
Однією з передумов правильного ведення фінансового обліку на підприємстві та складання звітності щодо розрахунків з бюджетом по податку на прибуток є врахування останніх змін, що вносяться до податкового законодавства. Так, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», прийнятий в 1997 р. в новій редакції (зі змінами та доповненнями від 20 вересня 2001 року), дає можливість корінним чином змінити існуючу систему оподаткування прибутку юридичних осіб.
Передусім, він визначає більш повний в порівнянні з попереднім законом перелік термінів, що вживаються, а їх майже 50. При цьому визначення термінів дане чітке і вичерпне, що не дає можливості тлумачити їх подвійно. Закон містить визначення деяких відносно нових термінів, таких, наприклад, як дериватив і пов»язана особа, оренда землі тощо. В новій редакції закону дано більш повне визначення таким термінам, як кредит і окремі його види, орендна операція, звичайна ціна, роялті, резиденти і нерезиденти.
….
безповоротної фінансової допомоги та безоплатно наданих товарів; додаток Д – доходи від врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості; додаток Е – інші види доходів, що входять до складу об`єкта оподаткування; додаток Є – доходи, які за своїм змістом підлягають виключенню зі складу валових доходів з метою оподаткування; додаток Ж – витрати, пов`язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг); додаток К – витрати по інших операціях; додаток Л – витрати, які за своїм змістом підлягають виключенню зі складу валових витрат з метою оподаткування; додаток М – амортизаційні відрахування; додаток Н – амортизаційні відрахування, які за своїм змістом підлягають зменшенню з метою оподаткування; додаток О – прибуток, що оподатковується за різними ставками або не підлягає оподаткуванню; додаток П – податкове зобов`язання платника податку на зменшення податкового зобов`язання; додаток Р – зобов`язання платника щодо утримання та перерахування до бюджету з доходів у джерела їх виплати за рахунок таких виплат.
За результатами проведеної перевірки аудитор може зробити висновок, що нарахований податок на прибуток ТОВ “Електросервіс-2000” є реальною величиною; Декларація про податок на прибуток містить достовірну інформацію.
Розділ 4. Проектування системи економічного аналізу розрахунків по податку на прибуток
4.1. Система аналітичних показників, інформаційна база і основні методи економічного аналізу
Фінансові результати діяльності підприємств характеризуються сумою отриманого прибутку та рівнем рентабельності. Прибуток підприємства, головним чином, отримують від реалізації продукції, а також від інших видів діяльності – операцій з цінними паперами і валютними цінностями на біржах, надання в аренду основних фондів і іншої комерційної діяльності.
Прибуток – це частина чистого доходу, який безпосередньо отримують суб»єкти господарювання після реалізації продукції (робіт, послуг). Із рисунку 4.1.1 видно, що прибуток є джерелом податку на прибуток.
…
Проведення аналізу за допомогою ЕОМ повинне стати органічною частиною службових обов»язків кожного фахівця, керівника різних рівнів, обов»язком всіх службовців, які працюють в ТОВ “Електросервіс-2000”. Звідси слідує ще один важливий принцип організації обліку і аналізу — обгрунтований розподіл обов»язків по його проведенню між окремими виконавцями. Від того, наскільки раціональний цей розподіл, залежить не тільки повнота обхвату об»єктів, але і виключається можливість багаторазового проведення одних і тих самих досліджень різними особами.
Це сприяє більш ефективному використанню робочого часу фахівців і забезпечує комплексність обліку і аналізу. Аналітичне дослідження повинне бути ефективним, це означає, що витрати на його проведення повинні бути найменшими при оптимальній глибині аналізу і його комплексності.
Висновки та пропозиції
Ринкова економіка обумовлює необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, аналіз, аудит в управлінні фінансово-господарською діяльністю підприємства. В зв’язку з цим в Україні йде процес пошуку оптимальних економічних рішень, виникає необхідність вдосконалювати, коректувати організаційні, методичні і законодавчі нормативи з бухгалтерського обліку та аудиту, зокрема податку на прибуток.
Одним із прогресивних законів України з питань оподаткування є Закон “Про оподаткування прибутку підприємств”. Прогресивність його полягає в тому, що правила ведення податкового обліку валових доходів, валових витрат, а також визначення податкового зобов’язання приведено у відповідність до міжнародних стандартів, які в класичному вираженні надають право платнику податку вираховувати податкове зобов’язання виходячи з реальних доходів та витрат, отриманих або проведених від господарської діяльності в конкретному податковому періоді. І найголовніше – платники податку поставлені тепер у однакові умови.
Інша справа, що над чинним Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, як і над іншими законами України з питань оподаткування, слід ще серйозно працювати, зокрема щодо удосконалення окремих його норм, які негативно впливають на фінансовий стан платників податку та стан надходжень платежів до бюджету, удосконалення форм податкових декларацій та звітності, які були б спрямовані на спрощення податкового обліку та справляння податку на прибуток.
В процесі вивчення організації і методології бухгалтерського обліку податку на прибуток в ТОВ “Електросервіс-2000” встановлено, що бухгалтерський облік податку на прибуток організований згідно до вимог чинного законодавства. Але все ж таки не позбавлений своїх недоліків: облікові регістри, які використовуються на підприємстві для обліку податку на прибуток не містять всієї необхідної інформації для здійснення контролю за нарахуванням податку.
На даному етапі керівництву ТОВ “Електросервіс-2000” важливо усвідомити, яку величезну роль відіграє удосконалення облікового процесу взагалі та, зокрема, обліку податку на прибуток для оперативного правильного управління діяльністю Товариства.
Для базового підприємства нами розроблені наступні пропозиції щодо вдосконалення обліку податку на прибуток та облікового процесу взагалі: повсюдне запровадження уніфікованих форм документів, їх подальша універсалізація і централізоване удосконалення стосовно діючих форм обліку; більш раціональна організація оформлення первинних документів і вибір оптимального варіанту документообороту; пошук та розробка нового методологічного підходу ведення обліку податку на прибуток із застосуванням ПЕОМ; підвищення аналітичності і контрольних функцій обліку і головне — інтегрування облікової інформації, що забезпечить при разовому введенні даних одержання розгалуженої інформації для інших підсистем управління; розробка і застосування прогресивних форм і методів ведення облікового процесу. Для цього необхідно застосувати міжнародні принципи бухгалтерського обліку.
При розгляді методів аналізу та їх використання під час аудиту податку на прибуток встановлено, що аналіз є одним з найважливіших кроків в процесі управління. Він визначає слабкі або сильні риси підприємства та дає можливість дати відповідь на масу питань щодо фінансового становища підприємства.
В результаті проведеного аналізу оподатковуваного прибутку ТОВ “Електросервіс-2000” встановлено, що його обсяг зменшився в 2001 році порівняно до 2000 року на 114,9 тис.грн. або на 58,1%.
За рахунок збільшення валових доходів на 533,6 тис.грн. обсяг оподатковуваного прибутку зріс на 533,6 тис.грн. За рахунок збільшення валових витрат на 645,5 тис.грн. обсяг оподатковуваного прибутку зменшився на таку ж величину. За рахунок збільшення амортизаційних відрахувань на 3 тис.грн. обсяг оподатковуваного прибутку зменшився на 3 тис.грн.
Станом на 01.10.2000 по бухгалтерському балансу ТОВ “Електросервіс-2000” рахується дебіторська заборгованість по рахунках з бюджетом в розмірі 1,1 тис.грн., з якої 0,3 тис.грн. – дебіторська заборгованість по податку на прибуток. Дебіторська заборгованість бюджету щодо податку на прибуток виникла в зв’язку з надлишковим перерахуванням універсамом такого податку в бюджет.
Дебіторської заборгованість бюджету по податку на прибуток станом на 01.10.2001 становить 0,1 тис.грн. і в загальній дебіторській заборгованості по розрахунках з бюджетом становить 0,7%.
Кредиторська заборгованість бюджету по податку на прибуток станом на 01.10.2001 становить 3,4 тис.грн. і складає 9,4% в загальній кредиторській заборгованості бюджету.
Відносини підприємства з бюджетом по податку на прибуток повинні обмежуватися поточними платежами – незавершеними за минулий місяць. Якщо вони є більшими, тоді необхідно негайно з’ясувати причини і вжити необхідних заходів для усунення розбіжностей в розрахунках, приведення їх до нормального стану.
В дипломній роботі викладена методика аудиту та адміністративного контролю податку на прибуток, яка містить описання переліку об»єктів перевірки, джерел інформації і методичних прийомів контролю. Викладена методика аудиту буде сприяти уникненню помилок при організації бухгалтерського обліку податку на прибуток.
На мою думку, в ТОВ “Електросервіс-2000” доцільно ввести до штатного розкладу посаду внутрішнього аудитора, який би здійснював внутрішній контроль за здійсненням фінансово-господарської діяльності підприємства, в т.ч. і за станом розрахунків з бюджетом по податку на прибуток.
Список використаної літератури
1. Конституція України, прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996р.//Уряд.Кур’єр, 1996, 28 червня.
2. Про аудиторську діяльність: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 22 квітня 1993р. №23//Відомості Верховної Ради України. – 1993, №23.-С.12-15.
3. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон України, затверджений Постановою Верховної Ради України від 16.07.99р. №996-ХІV //Бухгалтерський облік і аудит. – 1999, №6. – С.9-14.
4. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України про внесення змін до Закону України, затверджений постановою Верховної Ради України від 22.05.97р. №283/97-ВР//Бухгалтерський облік і аудит — 1997. — №6. — С.16.
5. Про підприємництво: Закон України, затверджений постановою Верховної Ради України” №698-12 від 7.02.91р. // Галицькі контракти — 1996. — №42. — С.28-32.
6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291// Бухгалтерський облік і аудит – 2000. — №1. — С.14-65.
7. Національний норматив аудиту №13 «Аудиторський висновок», прийнятий Постановою Аудиторської палати України від 22 січня 1996р. № 116//Бухгалтерський облік і аудит – 1997.- №6. – С.12-13.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6.- С.17-20.
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджений наказом Міністерства фінансів України №353 від 28.12.2000р.// Бухгалтерський облік і аудит — 2001. — №2. -С.7-12.
10.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6. — С.21-26.
11.Порядок складання декларації про прибуток підприємства, затверджена наказом ДПА України 21.01.98р. №94/2534// Бухгалтерський облік і аудит — 1998. — №3. — С.20-62.
12.Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку: Положення, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.03.95р. №88// Галицькі контракти — 1996. — №19.-С.17-20.
13.Баканов М.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі, — Економіка, 1990р. — С.77-88.
14.Балабанов І.П. Аналіз і планування фінансово-господарського суб»єкта. — Учб.посіб. — М.: Фін. і стат-ка, 1994. — С.48-56.
15.Барановська В.Г., Редько А.Ю. Проблеми формування інформаційної бази економічного аналізу господарської діяльності з використанням АРМ — бухгалтера. — К.: КДТЕУ, 1991. – 45 с.
16.Білуха М.Т. Курс аудиту. — К.: Знання, 1998.-568 с.
17.Бланк І.А. Торговий менеджмент,- К.: Українсько-Фінський інститут менеджменту і бізнесу, 1997.-С.269-279.
18.Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік, — Житомир: ПП Рута, 2000.-С.365-376.
19.Житна І.П., Нескреба А.М. Економічний аналіз господарської діяльності підприємств. Навч. посіб. — К.: Вища школа, 1992.- С.15-23.
20.Завгородній В.П. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в системі управління підприємством,- К.: Ваклер, 1997р.- С.300-367.
21.Зубілевич С. Вимоги до аудиту в умовах реформування обліку і звітності в Україні//Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №10. -С.38-42.
22.Каракоз І.І., Самборський В.І. Теорія економічного аналізу. — К.: Вища школа, 1989.
23.Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Посібник для вузів. — Мн.: Вышэйшая школа, 1995.-С.141-146.
24.Кузьмінський А.М. та ін. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. — К.: Вища школа, 1993. — 126 с.
25.Ластовецький В.О., Миронюк О.В. Ефективність господарювання: оцінка, аналіз, фактори, резерви: Посібник. — Чернівці, 1995. — С.45-49.
26.Мазаракі А.А., Лігоненко Л.О., Ушакова Н.М. Економіка торговельного підприємства, — К.: Хрещатик, 1999. – С.449-482
27.Максимов А.С. Удосконалення системи прибуткового оподаткування в Україні//Фінанси України — 1997. — №5. — С.86-91.
28.Мочерний С.В. Основи економічної теорії: Підручник. — Тернопіль: АТ “Тарнекс”, 1993. – С.361.
29.Нідлз Б., Андерсон Х. Принципи бухгалтерського обліку: Пер. з англ./ Під редакцією Я.В.Соколова, — М.: Фін. і стат-ка, 1994.-658 с.
30.Пархоменко В. Трансформація бухгалтерського обліку в Україні// Бухгалтерський облік і аудит — 1997. — №7. — С.3-5.
31.Русак Н.А. Основи фінансового аналізу, — Мн: ООО ”Меркаванне”, 1995. — С.17-25.
32.Фурман А. Оподаткування прибутку підприємств//Вісник податкової служби України — 1997. — №3. — С.6-10.
Додатки
