Ефективність аналітичних процедур може бути поліпшена при використанні МАСК з точки зору отримання і оцінки контрольного доказу, наприклад, деякі операції можуть бути перевірені більш детально і ефективно, тому що при використанні комп»ютера можна охопити більший розмір вибірки, ніж при звичайному аналізі; під час аналітичних процедур можна проаналізувати ефективніше, ніж ручним методом, результати операцій у звітах і незвичайні величини; використання МАСК дає можливість більш ефективного проведення додаткових незалежних процедур перевірки для отримання необхідної оцінки засобів управління і контролю.

Під ефективністю необхідно розуміти наступне: час, який використовується для процесу планування, розробки, виконання і оцінки МАСК, технічний огляд і допомога в скороченні термінів виконання робіт, проектування і друк форм, установка контролю доступу і перевірка вводу даних, час роботи програми; в оцінці ефективності МАСК необхідно врахувати доцільність корисного використання ПЗК, іншими словами, наскільки можна в подальшому зменшити витрачені кошти і час на проектування і розробку МАСК, що позитивно вплине на процес аудиту.

У ситуаціях, коли час перевірки обмежений, аудитору доцільно планувати використання МАСК, оскільки це скорочує тимчасові витрати у порівнянні із звичайними методами огляду і аналізу.

Основні дії аудитора при використанні прикладної програми МАСК:

а) Визначення мети прикладної програми;

б) Визначення змісту і доступності файлів об»єкта аудиту;

в) Визначення типів операцій і шляхів, котрі необхідно перевірити;

г) Визначення аудиторських процедур у системі програми;

д) Визначення розподілу обов»язків між комп»ютерним персоналом та керівництвом;

е) Зіставлення вигідності від використання ПЗК з витратами на її впровадження;

є) Оцінка рівня впевненості, що ПЗК будуть правильно оформлені і необхідним чином зафіксовані і зареєстровані;

ж) Визначення дефіциту в комп»ютерній техніці і вміння користуватися нею;

з) Використання функцій програми і оцінка отриманих результатів.

Аудитор повинен керувати процесом використання програми МАСК. Таке керівництво забезпечить правильне виконання процедур програми, допоможе виключити співробітників клієнта в управлінні МАСК. Специфіка роботи з прикладною програмою МАСК буде залежати від параметрів і властивостей самої програми, тому аудитору необхідно: ухвалити технічні моменти і виконати огляд роботи за використанням МАСК; зробити огляд засобів керування системою ЕОД підприємства, наприклад, можливість внесення виправлень у систему програми і доступ до бази даних. Якщо аудитора не задовольняє організація робочого місця при використанні комп»ютера клієнта, він має право проводити обробку інформації за допомогою МАСК на іншому, більш придатному для поставленої мети комп»ютері; слід гарантувати відповідну інтеграцію та імплементацію висновків аудитора в процесі контролю.

Процедури, які виконуються аудитором для управління прикладними програмами, можуть включати:

а) управління послідовністю подачі тесту там, де це стосується обробки декількох циклів;

б) виконання тесту спочатку на малій кількості даних, а потім запуск програми з повним набором даних;

г) підтвердження того, що для обробки даних використовувалася ефективна версія ПЗК;

д) забезпечення використання ПЗК для обробки даних у відповідний термін і в контрольних точках, які мають суттєвий розмір.

Висновки та пропозиції

Правові засади здійснення незалежної аудиторської діяльності в Україні базуються на Законі України “Про аудиторську діяльність”. Основне завдання цього закону – створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника. Аудит фінансової звітності в Україні проводиться відповідно до МСА 200 Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів.Метою аудиту фінансової звітності є висновок про те, чи відповідає вона в усіх суттєвих аспектах інструкціям, які регламентують порядок підготовки і подання фінансових звітів.

Безперервна діяльність підприємства має перспективи за умови стійкого фінансово-економічного стану підприємства. Фінансово-економічний стан підприємства характеризується ступенем його прибутковості та оборотності капіталу, фінансової стійкості та динаміки структури джерел фінансування, здатності розраховуватися за борговими зобов’язаннями. Аудит фінансового стану передбачає оцінку облікової та іншої економічної інформації шляхом вивчення реально існуючих зв»язків та взаємозв»язків між показниками.

У сучасних умовах господарювання, за наявності конкуренції як невід»ємного елемента ринкової економіки та складнощів реалізації і збуту продукції ТОВ «Комюнікейшн Технолоджі» продає її, використовуючи форми послідовної оплати. Таким чином у підприємства з»являється дебіторська за­боргованість, яка виступає важливою складовою оборотного ка­піталу. При аналізі поточних активів особливе місце посідає вивчення динаміки, складу, структури, причин, строків існування і давності створення дебіторської заборгованості.

Бухгалтерія ТОВ “Ком’юнікейшн Технолоджі” складається з головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, економіста-фінансиста, бухгалтера-касира. Головний бухгалтер установлює службові обов»язки для підлеглих йому працівників. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику. Призначення, звільнення і переміщення матеріально-відповідальних осіб провадяться за узгодженням з головним бухгалтером. Засоби контролю, що використовуються на ТОВ “Ком’юнікейшн Технолоджі”, досить різноманітні і визначаються специфікою діяль­ності економічного суб»єкта.

За аналізований період загальна величина дебіторської заборго­ваності зменшилася на 27 тис. грн., що складає 7,46% до початку року. У складі дебіторської заборгованості найбільшу питому вагу мають розрахунки за товари, роботи і послуги, їх частка на кінець року зросла на 12,65% і становить 95,52%.

Значна частка простроченої дебіторської заборгованості за товари, що реалізовані в опт (82,87% на початок року і 95,52% на кінець року) погіршує платос­проможність підприємства ТОВ «Комюнікейшн Технолоджі».

Таке становище свідчить про ускладнення розрахункової дис­ципліни і про значне відволікання коштів з обороту. Це досить негативно впливає на фінансовий стан ТОВ «Комюнікейшн Технолоджі». Зміну дебіторської заборгованості ТОВ “Комюнікейшн Технолоджі” зобразимо на рис. 2.6.

Аналіз фінансового стану контрагента на протязі всього періоду співпраці дасть можливість виявити негативні тенденції в фінансово-господарській діяльності контрагента  та своєчасно здійснити корективи в відносинах.

Отже, за результатами проведеного аналізу видно, що дані фактори роблять вплив на здійснення безперервної діяльності підприємства.

На підприємстві в 2004 році відбулося зростання необоротних активів на 2911,1 тис. грн. Якщо в 2003 році їх було 2239,15 тис. грн., що становило 46,83% від загальної вартості майна, то в 2004 році їх вартість була уже 5150,2 тис. грн., що збільшило їх питому вагу в складі активів на 18,04%. Збільшення відбулося за рахунок придбання основних засобів і нематеріальних активів. Це зростання відбулося за рахунок проведення ремонту приміщення складу та заміни комп’ютерної техніки. Частка оборотних активів відповідно зменшилась, але в абсолютному виразі їх величина зросла на  247 тис. грн. Якщо в 2003 році оборотні активи становили загалом  2789 тис. грн., де матеріальні оборотні засоби  — 1880 тис. грн. (39,32%), грошові кошти та їх еквіваленти, інші поточні фінансові інвестиції – 200 тис. грн. (4,18%), дебіторська заборгованість – 412 тис. грн. (8,62%); то в 2002 році оборотні активи складали 2789 тис. грн., де матеріальні оборотні активи – 2158 тис. грн. (27,18%), грошові кошти та їх еквіваленти, інші поточні фінансові інвестиції – 206 тис. грн. (2,59%), дебіторська заборгованість – 355 тис. грн. (4,47%).  В структурі оборотних активів зросла частка матеріальних оборотних засобів на 278 тис. грн. та зменшилася дебіторська заборгованість на 57 тис. грн.

Отже, за результатами проведеного аналізу видно, що дані фактори роблять вплив на здійснення безперервної діяльності підприємства, При погіршенні ліквідності та платоспроможності підвищується безпека переривання діяльності підприємства.

З 20 січня по 5 лютого 2004 року на ТОВ “Ком’юнікейшн Технолоджі” автором роботи було проведено аудиторську перевірку. Аудит було проведено  за даними фінансового обліку і звітності за період з “01” січня 2004 року по “31” грудня 2004 року (додаток Д, Е)

Покращення проведення аудиту на ТОВ “Ком’юнікейшн Технолоджі” можна досягти за допомогою використання комп»ютера як засобу контролю. Цей  варіант використання комп»ютера відомий як «Методи аудиту при сприянні комп»ютера (МАСК)».

Список використаних джерел

1.           Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон України, затверджений Постановою Верховної Ради України від 16.07.99р. №996-ХІV //Бухгалтерський облік і аудит. – 1999, №6. – С.9-14.

2.           Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України про внесення змін до Закону України, затверджений постановою Верховної Ради України від 22.05.97р. №283/97-ВР//Бухгалтерський облік і аудит — 1997. — №6. — С.16.

3.           Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291// Бухгалтерський облік і аудит – 2000. — №1. — С.14-65.

4.           Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6.- С.17-20.

5.           Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6. — С.21-26.

6.           Положення (стандарт) бухгалтерського обліку  4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6. — С.27-30.

7.           Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку: Положення, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.03.95р. №88// Галицькі контракти — 1996. — №19.-С.17-20.

8.           Баканов М.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі, —  Економіка, 1990р. — С.77-88.

9.           Балабанов І.П. Аналіз і планування фінансово-господарського суб»єкта. — Учб.посіб. — М.: Фін. і стат-ка, 1994. —  С.48-56.

10.       Барановська В.Г., Редько А.Ю. Проблеми формування інформаційної бази економічного аналізу господарської діяльності з використанням АРМ — бухгалтера. — К.: КДТЕУ, 1991. – 45 с.

11.       Білуха М. Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту: Підручник. – К.: Вища шк.., 2002. – 326 с.

12.       Білуха М.Т. Курс аудиту. — К.: Знання, 2002.-568 с.

13.       Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – 2-ге вид., доп.  і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2000. — 608 с.

14.       Завгородній В.П. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в системі управління підприємством,- К.: Ваклер, 2001р.- С.300-367.

15.       Іващенко В. І. Економічний аналіз господарської діяльності: Навч. посіб.— К.: ТОВ «Нічлава», 1999. — 204 с.

16.       Контроль і ревізія : Підруч. для студ. кооп. Вузів. – 2 вид., перероб. і доп. – К.: Ін Юре, 1998. – 248 с.

17.       Коробов М. Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: Навч. посіб. — К.: Товариство «Знання» КОО, 2001. — 378 с.

18.       Крамаровский Л.М.  Ревизия  деятельности производственного кооператива. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 348 с.

19.       Кузьмінський А.М. та ін. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. — К.: Вища школа, 1993. — 126 с.

20.       Лахтіонова Л. А. Фінансовий аналіз суб’єктів господарювання: Монографія. – К.: КНЕУ, 2001.- 387 с.

21.       Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник / Київський національний економічний ун-т.— К.: КНЕУ, 2000. — 578с.

22.       Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник. — К.: А.С.К., 2000. — 784 с.

Додатки

Додаток А

Додаток Б

Додаток В

Аналіз складу і структури активів ТОВ “Ком’юнікейшн Технолоджі”