Зміст
2. Сучасний стан організації аудиту короткострокових зобов’язань на базовому підприємстві
3. Рекомендована методика і організація аудиту короткострокових зобов’язань
Вступ
Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням його коштів та джерел їх утворення. Успіх управління фінансовими ресурсами прямо залежить від структури капіталу підприємства. Структура капіталу може сприяти чи перешкоджати зусиллям компанії по збільшенню її активів. Вона також прямо впливає на норму прибутку, оскільки компоненти прибутку з фіксованим відсотком, виплачувані по боргових зобов»язаннях, не залежать від прогнозованого рівня активності компанії. Якщо фірма має високу частку боргових виплат, можливі утруднення з пошуком додаткових капіталів.
Важливе місце в структурі капіталу підприємства займають короткострокові зобов’язання.
Одними із елементів системи управління короткостроковими зобов’язаннями підприємства є економічний аналіз і аудит.
Призначення аудиту, як одного з елементів управління, – вивчати фактичний стан справ у кожному з підрозділів і по підприємству в цілому, щоб об’єктивно відображати дійсність; перевіряти виконання прийнятих рішень; виявляти відповідність діяльності підприємства інтересам суспільства, держави, законам ринку.
Саме тому тема курсової роботи “Аудит короткострокових зобов’язань” є досить актуальною.
Метою даної курсової роботи є аналіз стану проведення аудиту короткострокових зобов’язань підприємства в сучасних економічних умовах в Україні.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:
розкрити законодавчі акти дослідження і узагальнення літературних джерел з аудиту короткострокових зобов’язань;
висвітлити сучасний стан організації аудиту короткострокових зобов’язань на базовому підприємстві;
розглянути рекомендовану методику і організацію аудиту короткострокових зобов’язань;
зробити аудиторські висновки;
за результатами роботи зробити висновки та пропозиції.
Предметом дослідження є короткострокові зобов’язання діяльності базового підприємства.
Об’єктом дослідження є ДП “Май”.
Теоретичну основу дослідження питання аудиту склали закони України, Інструкції та Положення з бухгалтерського обліку, наукові праці зарубіжних та вітчизняних вчених, таких як: Білуха М.Т., Грабова Н.Н., Добровський В.Н., Крамаровський Л.М., Криницький Р.І. та інших. В роботі використані дані бухгалтерської та податкової звітності ДП “Май” за 2001-2002 рр.
1. Законодавчі акти дослідження і узагальнення літературних джерел з аудиту короткострокових зобов’язань
Правові засади здійснення незалежної аудиторської діяльності в Україні базуються на Законі України “Про аудиторську діяльність”. Основне завдання цього закону – створення системи незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника.
Аудит базується на законодавчих актах, в яких визначаються види господарських товариств, правила їх утворення, діяльності, а також права, обов’язки та відповідальність їх учасників. Саме ці питання роз’яснює Закон України “Про господарські товариства”.
…
На підприємстві ДП “Май” в 2002 році порівняно з 2001 роком вартість короткострокових кредитів банку зменшилися на 4 тис. грн. (33,3%), кредиторська заборгованість підприємства зросла 66 тис. грн. (165%), поточні зобов’язання зі страхування в 2002 році були виплачені повністю, а з оплати праці зросли на 4 тис. грн. (50%).
3. Рекомендована методика і організація аудиту короткострокових зобов’язань
Облік короткострокових позик ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики» у національній та іноземній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. За кредитом цього рахунка відображаються суми одержаних кредитів, за дебетом — погашення та переведення до довгострокових зобов»язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Кредитний договір укладають установа банку і підприємство; у ньому передбачається об»єкт кредитування, умови одержання і сплати позик, процентні ставки плати у кредит, строки, на які видаються позики. Тепер широко використовується комерційне кредитування, коли здійснюється реалізація товарів за умови розстрочки платежу.
Аудитор має здійснювати аналіз фінансового стану підприємства, контролювати дотримання строків платежів, своєчасність сплати комерційного кредиту. Комерційні кредити підприємство покриває за рахунок власних оборотних коштів, інших джерел, а також за рахунок банківського кредиту. Завдання аудитора — перевірити законність одержання і використання банківських кредитів за цільовим призначенням, своєчасність погашення їх.
…
Фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних і в цілому достовірно відображає фактичне фінансове становище підприємства, що перевіряється, на “01” квітня 2003 року за результатами операцій за період з “01” квітня 2002 року по “31” березня 2002 року.
Керівник аудиторської фірми Підпис
сертифікат серія А № 002044
Аудитор Підпис
Дата _________________
Висновки та пропозиції
Аудит базується на законодавчих актах, в яких визначаються види господарських товариств, правила їх утворення, діяльності, а також права, обов’язки та відповідальність їх учасників. Саме ці питання роз’яснює Закон України “Про господарські товариства”.
Об’єктом дослідження є торгівельне підприємство «Май» дочірнє підприємство Закритого Акціонерного Товариства “Укрпрофтур”.
В ДП «Май» на рахунку 60 “Короткострокові позики” ведеться облік розрахунків у національній і іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.
Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» призначений для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги, в тому числі по невідфактурованих поставках та ТМЦ в дорозі.
На підприємстві ДП “Май” в 2002 році порівняно з 2001 роком вартість короткострокових кредитів банку зменшилися на 4 тис. грн. (33,3%), кредиторська заборгованість підприємства зросла 66 тис. грн. (165%), поточні зобов’язання зі страхування в 2002 році були виплачені повністю, а з оплати праці зросли на 4 тис. грн. (50%).
Аудитор має здійснювати аналіз фінансового стану підприємства, контролювати дотримання строків платежів, своєчасність сплати комерційного кредиту. Комерційні кредити підприємство покриває за рахунок власних оборотних коштів, інших джерел, а також за рахунок банківського кредиту. Завдання аудитора — перевірити законність одержання і використання банківських кредитів за цільовим призначенням, своєчасність погашення їх.
У відповідності Законом України “Про аудиторську діяльність” аудиторським підприємством “Аудит” на підставі Договору № 148 від 01.04.2003 була проведена аудиторська перевірка короткострокових зобов’язань ДП “Май” період з 01.04.2002 по 31.03.2003 р.
За результатами проведення аудиту ДП “Май” згідно з договором № 147 від 1 квітня 2003 року, аудитором Козоріз П. В. (сертифікат аудитора № 002044 виданий рішенням Аудиторської палати України № 73 від 22 січня 1998 року) аудиторської фірми “Аудит”, яка здійснює аудиторську діяльність на підставі ліцензії № 01880, виданої Аудиторською палатою України 10 лютого 1998 року, проведено аудиторську перевірку ДП “Май” за даними фінансового обліку і звітності за період з “1” квітня 2002 року по “31” березня 2003 року.
Перевіркою встановлено, що деякі операції з обліку короткострокових зобов’язань підприємства проведені з порушенням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що призвело до неправильного визначення пасивів підприємства.
Проте зазначені моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не перекручують дійсного фінансового становища підприємства, що перевіряється. У зв’язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько-фінансової діяльності чинному законодавству.
Список використаних джерел
1. Закон України “Про господарські товариства”, затверджений Постановою ВРУ №1577-12 від 19.09.91 р. (із змінами №2409-ІІІ від 17.05.2001 р.) // ВВР. – 2001. — №31. – Ст. 146.
2. Закон України “Про підприємства в Україні”, затверджений Постановою ВРУ №888-12 від 27.03.91 р. (із змінами №2470-ІІІ від 29.05.2001 р.) // ВВР. – 2001. — №32. – Ст. 172.
3. Закон України “Про внесення змін до Закону України ”Про оподаткування прибутку підприємств”, затверджений Постановою ВРУ №283/97 від 22.05.97 р. (із змінами).
4. Закон України “Про податок на додану вартість”, затверджений Постановою ВРУ №168/97 від 03.04.97 р. (із змінами №2831-ІІІ від 29.11.2001 р.).
5. Закон України “Про систему оподаткування”, затверджений Постановою ВРУ №77 від 18.02.97 р. (із змінами №2740-ІІІ від 20.09.2001 р.).
6. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, Постанова ВРУ №996-XIV від 16.07.99 р.
7. Про аудиторську діяльність: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 22 квітня 1993р. №23//Відомості Верховної Ради України. – 1993, №23.-С.12-15.
8. Національний норматив аудиту №13 «Аудиторський висновок», прийнятий Постановою Аудиторської палати України від 22 січня 1996р. № 116//Бухгалтерський облік і аудит – 1997.- №6. – С.12-13.
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6.- С.17-20.
10.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджений наказом Міністерства фінансів України №353 від 28.12.2000р.// Бухгалтерський облік і аудит — 2001. — №2. -С.7-12.
11.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6. — С.21-26.
12.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 29.11.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №12. — С.30-35.
13.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 29.11.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №12. — С.35-36.
14.Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене Наказом МФУ №291 від 30.11.99 р.
15.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджене Наказом МФУ №291 від 30.11.99 р.
16.Білик М. Д., Полятикіна Л. І. Основи аудиту. — Суми: Слобожанщина, 1999. — 295 с.
17.Білуха М. Т. Аудит у бізнесі. (Посібник для бізнесменів). – Дніпропетровськ: Преском, 1994. – 394 с.
18.Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – 2-ге вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2000. — 608 с.
19.Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: 2001 : М.В. Кужельний (ред.). — 6.вид. — К. : .С.К., 2001.
20.Давидов Г.М. Аудит: Навч.посіб. – К.: Знання, 2002. – 363 с.
21.Дерій В. А. Контроль і ревізія: Курс лекцій. — Бучач: МІФ, 2000. — 54 с.
22.Дерій В. А., Кізима А. Я. Аудит: Курс лекцій / Тернопільська академія народного господарства. — Т.: ТАНГ, 2001. — 76 с.
23.Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація. — К.: Товариство «Знання» КОО, 2001. — 402 с.
24.Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – К: Каравела, 2002. – 504 с.
25.Лахтіонова Л. А. Фінансовий аналіз суб’єктів господарювання: Монографія. – К.: КНЕУ, 2001.- С.138.
26. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. – 286 с.
Додатки
Додаток А
|
|
|
Додаток |
|
|
|
|
|
до Положення (стандарту) |
||
|
|
|
бухгалтерського обліку 2 |
||
|
|
|
|
|
Коди |
|
|
Дата |
(рік, місяць, число) |
|
|
|
|
Підприємство ДП «Май» |
за |
ЄДРПОУ |
|
|
|
Територія |
за |
КОАТТУ |
|
|
|
Орган державного управління |
за |
СПОДУ |
|
|
|
Галузь |
за |
ЗКГНГ |
|
|
|
Вид економічної діяльності |
за |
КВЕД |
|
|
|
Одиниця виміру: тис. грн. |
|
|
|
|
|
Баланс |
|
|
|
|
|
на 1 січня 200 3 року |
|
||
|
|
|
|
Форма № 1 |
|
|
|
|
|
Код за ДКУД 1801001 |
|
|
|
|
Код |
На початок |
На кінець |
|
|
Актив |
рядка |
звітного |
звітного |
|
|
|
|
періоду |
періоду |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1. Необоротні активи |
|
|
|
|
|
Нематеріальні активи: |
|
|
|
|
|
залишкова вартість |
0 10 |
|
|
|
|
первісна вартість |
0 11 |
|
|
|
|
Знос |
0 12 |
|
|
|
|
Незавершене будівництво |
0 20 |
|
|
|
|
Основні засоби: |
|
|
|
|
|
залишкова вартість |
0 30 |
1066 |
1207 |
|
|
первісна вартість |
0 31 |
1266 |
1408 |
|
|
Знос |
0 32 |
200 |
201 |
|
|
Довгострокові фінансові інвестиції : |
|
|
|
|
|
які обліковуються за методом участі |
|
|
|
|
|
в капіталі інших підприємств |
0 40 |
|
|
|
|
інші фінансові інвестіції |
0 45 |
|
|
|
|
Довгострокова дебіторська заборго- |
|
|
|
|
|
ваність |
0 50 |
|
|
|
|
Відстрочені податкові активи |
0 60 |
|
|
|
|
Інші необоротні активи |
0 70 |
|
|
|
|
Усього за розділом 1. |
0 80 |
1066 |
1207 |
|
|
2. Оборотні активи |
|
|
|
|
|
Запаси: |
|
|
|
|
|
виробничі запаси |
100 |
25 |
28 |
|
|
тварини на вирощуванні та відгодівлі |
110 |
|
|
|
|
незавершене виробництво |
120 |
|
|
|
|
готова продукція |
130 |
|
|
|
|
товари |
140 |
8 |
8 |
|
|
Векселі одержані |
150 |
|
|
|
|
Дебіторська заборгованість за товари, |
|
|
|
|
|
роботи, послуги: |
|
|
|
|
|
чиста реалізаційна вартість |
160 |
|
|
|
|
первісна вартість |
161 |
|
|
|
|
резерв сумнівних боргів |
162 |
|
|
|
|
Дебіторська заборгованість за розра- |
|
|
|
|
|
хунками: |
|
|
|
|
|
з бюджетом |
170 |
|
|
|
|
за виданими авансами |
180 |
|
|
|
|
з нарахованих доходів |
190 |
|
|
|
|
із внутрішніх розрахунків |
200 |
|
|
|
|
Інша поточна дебіторська заборгова- |
|
|
|
|
|
ність |
210 |
13 |
33 |
|
|
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
|
|
|
|
Грошові кошти та їх еквіваленти : |
|
|
|
|
|
у національній валюті |
230 |
103 |
106 |
|
|
в іноземній валюті |
240 |
|
|
|
|
Інші оборотні активи |
250 |
63 |
158 |
|
|
Усього за розділом 2. |
260 |
212 |
333 |
|
|
3. Витрати майбутніх періодів |
270 |
|
|
|
|
БАЛАНС |
280 |
1278 |
1540 |
|
|
|
Код |
На початок |
На кінець |
|
|
Пасив |
рядка |
звітного |
звітного |
|
|
|
|
періоду |
Періоду |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1. Власний капітал |
|
|
|
|
|
Статутний капітал |
300 |
942 |
942 |
|
|
Пайовий капітал |
310 |
|
|
|
|
Додатковий вкладений капітал |
320 |
272 |
472 |
|
|
Інший додатковий капітал |
330 |
|
|
|
|
Резервний капітал |
340 |
|
|
|
|
Нарозподілений прибуток (непокритий |
|
|
|
|
|
збиток) |
350 |
|
|
|
|
Неоплачений капітал |
360 |
|
|
|
|
Вилучений капітал |
370 |
|
|
|
|
Усього за розділом 1. |
380 |
1214 |
1414 |
|
|
2. Забезпечення наступних витрат |
|
|
|
|
|
і платежів |
|
|
|
|
|
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
|
|
|
|
Інші забезпечення |
410 |
|
|
|
|
Цільове фінансування |
420 |
|
|
|
|
Усього за розділом 2. |
430 |
|
|
|
|
3. Довгострокові зобов’язання |
|
|
|
|
|
Довгострокові кредити банків |
440 |
|
|
|
|
Інші довгострокові фінансові |
|
|
|
|
|
зобов’язання |
450 |
|
|
|
|
Відстрочені податкові зобов’язання |
460 |
|
|
|
|
Інші довгострокові зобов’язання |
470 |
|
|
|
|
Усього за розділом 3. |
480 |
|
|
|
|
4. Поточні зобов’язання |
|
|
|
|
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
12 |
8 |
|
|
Поточна заборгованість за довгостро- |
|
|
|
|
|
ковими зобов’язаннями |
510 |
|
|
|
|
Векселі видані |
520 |
|
|
|
|
Кредиторська заборгованість за това- |
|
|
|
|
|
ри, роботи, послуги |
530 |
40 |
106 |
|
|
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
|
|
з одержаних авансів |
540 |
|
|
|
|
з бюджетом |
550 |
|
|
|
|
з позабюджетних платежів |
560 |
|
|
|
|
зі страхування |
570 |
4 |
|
|
|
з оплати праці |
580 |
8 |
12 |
|
|
з участниками |
590 |
|
|
|
|
із внутрішніх розрахунків |
600 |
|
|
|
|
Інші поточні зобов,язання |
610 |
|
|
|
|
Усього за розділом 4. |
620 |
64 |
126 |
|
|
5. Доходи майбутніх періодів |
630 |
|
|
|
|
БАЛАНС |
640 |
1278 |
1540 |
|
|
Керівник М.П. |
|||
Додаток Б
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Додаток |
|
|
|
|
|
до Положення (стандарту) |
||
|
|
|
бухгалтерського обліку 3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коди |
|
|
Дата |
(рік, місяць, число) |
|
|
|
|
Підприємство ДП «Май» |
за |
ЄДРПОУ |
|
|
|
Територія |
за |
КОАТТУ |
|
|
|
Орган державного управління |
за |
СПОДУ |
|
|
|
Галузь |
за |
ЗКГНГ |
|
|
|
Вид економічної діяльності |
за |
КВЕД |
|
|
|
Одиниця виміру: тис. грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Звіт |
|
|
|
|
про фінансові результати |
|
||
|
|
за рік 2002 року |
|
||
|
|
|
|
Форма № 2 |
|
|
|
|
|
Код за ДКУД 1801003 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.Фінансові результати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Стаття |
Код |
За звітний |
За попередній |
|
|
|
рядка |
період |
період |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Дохід (виручка) від реалізації продукції |
0 10 |
851,5 |
741,5 |
|
|
Податок на додану вартість |
0 15 |
141,9 |
123,5 |
|
|
Акцизний збір |
0 20 |
|
|
|
|
|
0 25 |
|
|
|
|
Інші вирахування з доходу |
0 30 |
|
|
|
|
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції |
0 35 |
709,6 |
618 |
|
|
Собівартість реалізованої продукції |
0 40 |
589,6 |
508 |
|
|
Валовий: |
|
|
|
|
|
прибуток |
0 50 |
120 |
110 |
|
|
збиток |
0 55 |
|
|
|
|
Інші операційні доходи |
0 60 |
9,1 |
8,1 |
|
|
Адміністративні витрати |
0 70 |
|
|
|
|
Витрати на збут |
0 80 |
104 |
97 |
|
|
Інші операційні витрати |
0 90 |
|
|
|
|
Фінансові результати від операційної діяльності: |
|
|
|
|
|
прибуток |
100 |
25,1 |
4,9 |
|
|
збиток |
105 |
|
|
|
|
Дохід від участі в капіталі |
110 |
|
|
|
|
Інші фінансові доходи |
120 |
|
|
|
|
Інші доходи |
130 |
|
|
|
|
Фінансові витрати |
140 |
|
|
|
|
Втрати від участі в капіталі |
150 |
|
|
|
|
Інші витрати |
160 |
|
|
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності |
|
|
|
|
|
до оподаткування: |
|
|
|
|
|
прибуток |
170 |
25,1 |
4,9 |
|
|
збиток |
175 |
|
|
|
|
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
8,4 |
1,5 |
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності |
|
|
|
|
|
прибуток |
190 |
16,7 |
3,4 |
|
|
збиток |
195 |
|
|
|
|
Надзвичайні: |
|
|
|
|
|
доходи |
200 |
|
|
|
|
витрати |
205 |
|
|
|
|
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
|
|
|
|
Чистий: |
|
|
|
|
|
прибуток |
220 |
16,7 |
3,4 |
|
|
збиток |
225 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Елементи операційних витрат |
||
|
|
Найменування показника |
Код |
За звітний |
За попередній |
|
|
|
рядка |
період |
Період |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Матеріальні затрати |
230 |
|
|
|
|
Витрати на оплату праці |
240 |
|
|
|
|
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
|
|
|
|
Амортизація |
260 |
|
|
|
|
Інші операційні витрати |
270 |
|
|
|
|
Разом |
280 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Розрахунок показників прибутко- |
||
|
|
|
вості акцій |
|
|
|
|
Назва статті |
Код |
За звітний |
За попередній |
|
|
|
рядка |
період |
період |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Середньорічна кількість простих акцій |
300 |
|
|
|
|
Скоригована середньорічна кількість простих акцій |
310 |
|
|
|
|
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію |
320 |
|
|
|
|
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну |
|
|
|
|
|
просту акцію |
330 |
|
|
|
|
Дивіденти на одну просту акцію |
340 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
М.П. |
|
|
|
|
|
Керівник |
|
||
|
|
Головний бухгалтер |
|
|
|
