У часи, що давно минули, коли народи знаходилися один від одного на значних, за тими поняттями, відстанях, міна одних товарів на інші відбувалася під час прибуття караванів з вантажем — сухопутних або морських. Уже тоді навчилися визначати ціну однієї речі щодо іншої або будь-який товар приймати як міру (еквівалент цінності) відносно інших. Шовки мінялися на хутра, перли на прянощі, знаряддя праці на зброю, важкою працею оплачувалися життєво необхідні цінності — продукти, одяг, житло тощо. Найдавнішою формою торгівлі яка існувала був Бартер. Бартер — це обмін однієї речі чи послуги на іншу. Натуральний обмін у ті часи зіграв роль двигуна економічних відносин, що зароджувалися. Але з розвитком суспільства, появою держав пріоритетне місце при купівлі — продажу товарів відводиться грошам. Натуральна міна все більше сприймається як пережиток минулого. Проте і в наші дні цей «рудимент» живий: поки що без нього не обійтися ні у внутрішніх, ні у зовнішніх відносинах, навіть якщо мова йде про держави високорозвинені. Але у нього є багато недоліків.

Проблема податків є однією з найактуальніших у нашій державі. Недосконалість податкової системи породила дивовижні форми сплати податків. Й без того нужденні, «вмираючі» підприємства «агонізують» різного роду бартерами і взаємозаліками, намагаючись виплисти з чергового виру податкової круговерті.

В країнах з перехідною економікою падіння податкових вилучень визначається не тільки рівнем економічного розвитку, але також темпами і характером реформ: м»яка фінансова політика формує у економічних агентів стереотипи поведінки і набір прийомів, що націлені на ухилення від податків, а держава не виявляє належної твердості у боротьбі з цим, бо має можливість не повністю індексувати бюджетні витрати, а також покривати частину своїх потреб.

Питання, що стосуються обліку бартерних операцій, не втрачають своєї актуальності. По-перше, — незважаючи на утиски з боку законодавців, бартер ще живе і навіть, можна сказати, процвітає. По-друге, пильна увага до бартеру з боку податкових органів пов»язана з низкою обмежень і спеціальних правил, що їх зазвичай через надто загальне формулювання не всі розуміють однаково. По-третє, правила обліку бартерних операцій мають тенденцію змінюватися.

Розвиток ринкових відносин в Україні зумовлює діяльність підприємств, умов їх функціонування на ринку. Тому підприємствам для того, щоб вижити, необхідно правильно визначати свою стратегію та тактику поведінки на ринку та систематично проводити управління діяльністю підприємства з метою підвищення ефективності діяльності та отримання прибутку.

Бартерні операції впливають на рівень отримання прибутку підприємством. Величина прибутку напряму залежить від рівня та ефективності проведення бартерних операцій на підприємстві.

Для досягнення максимальних розмірів прибутку, підприємство повинно забезпечити ефективне управління бартерними операціями.

Бухгалтерський облік є функцією управління підприємства.

На бухгалтерський облік покладено завдання з поліпшення інформаційного забезпечення управління і контролю за проведенням бартерних операцій та зміцненням фінансового стану підприємства, підвищенням ефективності діяльності та зменшенням ризику втрати коштів через непродумані дії.

Саме тому тема дипломної роботи “Організація обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій” є досить актуальною.

Усе вище згадане підкреслює величезну роль та значення теми даної дипломної роботи сучасних умовах господарювання. Вибрана тема є досить актуальною для сьогодення, для розвитку економічних процесів на Україні і має першорядну важливість для кожного підприємства, що бажає досягти успіху.

Теоретичну основу дослідження питання обліку бартерних операцій склали закони України, Інструкції та Положення з бухгалтерського обліку, наукові праці зарубіжних та вітчизняних вчених, таких як: Грабова Н.Н., Завгородній В. П., Добровський В. Н та інших.

Метою даної дипломної роботи є дослідження стану проведення обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій підприємства в сучасних економічних умовах в Україні.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

q розкрити поняття та сутність обліку бартерних операцій;

q розглянути відображення бартерних операцій в податковому обліку;

q розглянути значення, завдання та джерела інформації аналізу бартерних операцій;

q провести аналіз доходів від бартерних операцій на базовому підприємстві;

q розглянути організацію аудиту бартерних операцій;

q вивчити стан проведення аудиту бартерних операцій на базовому підприємстві;

q розглянути питання автоматизації обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій;

q узагальнити результати роботи.

Предметом дослідження є фінансові результати від господарської діяльності базового підприємства.

Об’єктом дослідженнябуло обрано підприємство ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”. В роботі використані дані його бухгалтерської звітності за 2000-2001 рр.

В процесі дослідження використані традиційні способи та засоби економічного аналізу (табличного, порівняння, групування, графічний), обробка матеріалів з використанням персональних ЕОМ.

Робота складається з вступу, чотирьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків.

Розділ 1. Організація бухгалтерського обліку бартерних операцій

1.1. Характеристика базового підприємства

Базове підприємство ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” є дочірнім підприємством підприємства “Триграм Фармадент Інтернешнл”.

Юридична адреса ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”: м. Київ -151, вул. Аеродромна, 12.

Підприємство ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”є юридичною особою, має самостійний баланс і є власником свого відокремленого майна, виконує права власника у відповідності із цілями своєї діяльності та призначенням майна, має рахунки в банках, необхідні печатки, штемпелі та бланки із своїм найменуванням, емблему та інші реквізити юридичної особи.

Всі основні положення функціонування підприємства зафіксовані в Статуті.

Підприємство ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”створене з метою задоволення потреб суспільства в товарах і послугах та реалізації на основі одержаного прибутку економічних і соціальних інтересів робітників підприємства.

…

4. Відображення в обліку і декларації про прибуток бартерної операції. Перша подія — відвантаження продукції. Звичайна ціна реалізованого товару вища від його договірної вартості. У травні 2002 року підприємство за бартерним договором №3-45 спочатку відвантажило готову продукцію на суму 36000 грн., у т. ч. ПДВ- 6000 грн. Звичайна ціна реалізованого товару становила 42000 грн., у т. ч. ПДВ — 7000 грн. Собівартість проданої продукції — 24000 грн. Поставки у відповідь з боку партнера у II кварталі не було. Спочатку покажемо проведені операції у бухгалтерському і податковому обліку.

Таблиця 1.7 Перша подія — відвантаження продукції. Звичайна ціна реалізованого товару вища від його договірної вартості

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн	ВД	ВВ
1	Відображено відвантаження готової продукції (перша операція)	361	701	36000	35000*	—
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (перша подія)	701	641	6000	—	—
3	Донараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи зі звичайної ціни товару, що реалізовується	949	641	1000	—	—
4	Списано собівартість реалізованої продукції	901	26	24000	—	—
5	Списано витрати на фінансовий результат	791	901	24000	—	—
5	Списано витрати на фінансовий результат	791	949	1000
6	Списано дохід від продажу готової продукції на фінансовий результат	701	791	30000	—	—

* У податковому обліку валовий дохід дорівнюватиме не продажній, а звичайній вартості товару, що реалізовується (42000 грн — 7000 грн = 35000 грн). Тепер перенесемо вищеперелічені дані з податкового обліку в звітність (Додаток Г).

5. Відображення в обліку і декларації про прибуток бартерної операції. Перша подія (відвантаження) сталася в минулому кварталі, а в звітному — балансуюча операція (отримання товару). Звичайна ціна купованого товару і звичайна ціна товару, що продається, дорівнюють одна одній. Підприємство в червні 2002 року за договором №6565 отримало товар від партнера на суму

…

Робочий план аудиторської перевірки витрат операційної діяльності складається для охоплення діяльності ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” з усіх боків, прийняття своєчасних рішень для подальшого розвитку підприємства, організації ведення бухгалтерського обліку, господарських операцій, правильності їх оформлення. На ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” складається робоча програма аудиту бартерних операцій (Додаток М).

В результаті проведення перевірки були виявлені наступні помилки:

ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” в грудні 2001 року заключило з ТОВ ”Рамтекс” бартерний договір вартістю 12000 гривень, в тому числі ПДВ – 2000 гривень. Товари ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” відвантажило в грудні того ж року. В відповідь ТОВ “Рамтекс” в січні 2002 року відвантажило товар на суму 12000 гривень, в тому числі – 2000 гривень.

За грудень в декларацію з ПДВ в зобов’язання з ПДВ і в кредит з ПДВ були включені суми 2000 гривень. Головним бухгалтером ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” в декларації з податку на прибуток за 4 квартал були відображені валові доходи в сумі 10000 гривень та валові витрати в сумі 10000 гривень. При перевірці аудитором було виявлено факт заниження бази оподаткування податком на прибуток так, як валові витрати не підтверджені фактом оприбуткування товарів в 4 кварталі від ТОВ “Рамтекс”. Тому валові витрати за 4 квартал потрібно зменшити на суму 10000 гривень, а за 1 квартал 2002 року валові витрати потрібно збільшити на суму 10000 гривень. В 4 кварталі потрібно донарахувати податок на прибуток в сумі 10,0*0,3=3,0 тис. грн.. Обчислити самостійно пеню та штраф за недоїмку за податком на прибуток.

За результатами проведеної перевірки було складено аудиторський висновок. (Додаток Н).

Розділ 4. Автоматизація обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій

4.1. Загальна характеристика автоматизації обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій

В період переходу до повноцінної ринкової економіки автоматизація бухгалтерського обліку, точність і оперативність інформації є вирішальними факторами успішного розвитку економіки України. При цьому необхідно враховувати значну різницю у змісті бухгалтерського обліку в Україні і в країнах з розвинутою економікою. Якщо в Україні бухгалтерська справа обмежувалася обліково-реєстраційними завданнями, то в країнах з розвинутою ринковою економікою вони не є основною частиною бухгалтерського обліку основна увага приділяється фінансовому аналізу та прогнозуванню. Тому дуже важливо оцінити завдання й цілі автоматизації бухгалтерського обліку.

…

На ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” в подальшому необхідно використовувати 1С:”Підприємство”, що дасть змогу вирішувати в комплексі задачі бухгалтерського обліку.

Висновки

За результатами проведеного дослідження можна зробити теоретичні та практичні висновки.

Бартерною угодою називають товарообмінну операцію, яка передбачає передачу права власності на товари без платежу за участю грошових коштів (тобто натуральний обмін).

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за бартерними операціями ведеться в журналі-ордері №6 при журнально-ордерній формі обліку. В журналі-ордері №6 синтетичний облік бартерних операцій сполучається з аналітичним обліком, який забезпечує отримання інформації про заборгованість постачальникам.

Продукція відвантажується покупцям відповідно до існуючих договорів (контрактів). При відвантаженні працівники складу на відібрану й упаковану продукцію виписують накладну, у якій ставиться підпис представника покупця чи іншої уповноваженої особи. Ця накладна й інші первинні документи (залізничні квитанції і т.п.) передаються в бухгалтерію підприємства, де на підставі цих документів виписується рахунок-фактура.

При журнально-ордерній формі обліку протягом місяця в бухгалтерії ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”ведеться аналітичний облік відвантаження продукції у відомості № 16.

При проведенні бартерних операцій у бухгалтерському обліку суб»єкти підприємницької діяльності повинні відобразити, з одного боку, реалізацію товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), а з іншого боку — процес їхнього придбання (без відображення на рахунках по обліку коштів).

Згідно з пп. 7.1.1 Закону №283/97-ВР, валовий дохід і валові витрати при бартері визначають виходячи з договірної ціни, але не нижче звичайних цін. Додаток «А» до декларації містить рядок 1.2, де відображається вартість відвантажених товарів (робіт, послуг) або вартість оприбуткованих товарів, робіт (послуг) залежно від того, яка подія відбулася раніше. Що стосується дати виникнення доходу, то при товарообміні це будь-яка з подій, що відбулася раніше (за пп. 11.3.4 ст. 11 Закону №283/97-ВР): або дата відвантаження товарів, надання результатів робіт (послуг); або дата оприбуткування товарів, отримання результатів робіт (послуг) платником податків.

При здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій на території України ПДВ стягується за повною ставкою, у тому числі при обміні товарами (роботами, послугами), операції з продажу яких звільняються від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою.

Особливістю бартерних рахунків, яка відрізняє їх від звичайних товарно-грошових, полягає в тому, що в бартерних розрахунках:

— дві сторони, між якими відбувається обмін, одночасно виступають і покупцем, і продавцем; тобто якщо при звичайних товарно-грошових розрахунках з двох сторін, що обмінюються (гроші на товар і товар на гроші), тільки одна виступає покупцем, а інша, отже, продавцем, то в бартерних розрахунках обидві ці ролі належать кожній із сторін; — оплата за отриманий товар (роботи, послуги) здійснюється в будь-якій формі, відмінній від грошової.

Проведення бухгалтерського обліку бартерних (товарообмінних) операцій будуються з урахуванням цих особливостей. Кожну з сторін бартерного обміну потрібно провести за рахунком розрахунків з постачальниками (або іншими дебіторами (кредиторами) і за рахунком розрахунків з покупцями, а оплату (товарами, роботами, послугами) зараховувати на відповідний рахунок негрошових (немонетарних) активів. Жодних інших особливостей в бухгалтерському відображенні обміну неподібними активами немає, механізм визнання доходу такий же, як і при звичайних товарно-грошових операціях — за фактом відвантаження товарів, здачі-приймання робіт (послуг). Механізм виведення фінансового результату також не відрізняється.

Аналіз бартерних операцій в ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” проводиться з метою вивчення економічних аспектів господарських явищ і процесів – господарської діяльності; виявлення факторів і причин, що їх обумовили; опрацювання, обґрунтування та розробка заходів з мобілізації виявлених резервів; підвищення ефективності роботи підприємства.

Дохід від проведення бартерних операцій в ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” зріс в меншій мірі ніж загальний дохід підприємства, це свідчить про те, що на підприємстві в більшій мірі розвиваються операції за розрахунком коштами ніж бартерні операції.

В 2000 році дохід від бартерних операцій ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” складав 210,2 тис. грн., а в 2001 році він зріс на 43,2 тис. грн. та склав 253,4 тис. грн.

В 2001 році питома вага бартерних операцій ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” зменшилася на 0,58%, а питома вага інших операцій відповідно зросла. Це свідчить про позитивні зміни в управлінні ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” так, як внаслідок зменшення питомої ваги бартерних операцій на підприємство надійшло більше грошових коштів, які дають змогу вчасно закупляти необхідні товари, розраховуватися вчасно за податками, з робітниками за зарплатою та фондами соціального страхування. Отже, внаслідок зменшення питомої ваги бартерних операцій ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” підприємство оптимізувало надходження грошових коштів. За звітний період дохід від проведення бартерних операцій зріс на 43,2 тис. грн. (20,55%). В той же час поточні витрати на проведення бартерних операцій зросли на 28,4 тис. грн. (18,19%). Це призвело до збільшення чистого прибутку від проведення бартерних операцій на 5,3 тис. грн. (39,55%). Як бачимо, бартерні операції в 2001 році зросли порівняно з 2000 на 43,2 тис. грн. за рахунок таких факторів:

обсягу бартерних операцій на 10,5 тис. грн.;

структури бартерних операцій на 26,4 тис. грн.;

зміни питомих ваг окремих товарів на 6,3 тис. грн.

Для проведення більш повного та якісного аналізу бартерних операцій на ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” необхідно організувати роздільне проведення обліку доходів по кожнім виду продукції, що продано за бартерним контрактом.

Іншим значним питанням у системі аналізу доходів від бартерних операцій та управління підприємством є питання про періодичність складання облікових даних. По цьому питанню варто дати такі рекомендації ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”:

перехід до більш детального обліку та аналізу повинен проводитися поступово, починати треба з більш тривалого періоду (кварталу або місяця), на якому необхідно відпрацювати технологію більш детального обліку; після освоєння технології детального обліку періодичність обліку можна скорочувати (наприклад, до місяця або декади);

витрати на організацію детального обліку не повинні перевищувати одержуваної при цьому ефективності;

необхідно раціонально розподілити функції детальності обліку та аналізу доходів між бухгалтерією й іншими підрозділами ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”;

для організації більш детального обліку необхідно розробити типові для даного підприємства форми, які б дозволяли організувати комп»ютерний облік, що скоротило б затрати праці.

Аудит бартерних операцій є одним із основних етапів аудиту реалізації продукції (робіт, послуг), фінансових результатів, використання прибутку.

Аудит бартерних операцій включає проведення аудиту розрахунків з постачальниками та покупцями. Основним завданням аудиту розрахунків є: 1) встановлення реальності дебіторської та кредиторської заборгованості; 2) перевірка наявності простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості; 3) встановлення дебіторської та кредиторської заборгованості, з якої минув строк позивної давності; 4) перевірка списання заборгованості, строк позовної давності з якої минув; 5) перевірка правильності обліку дебіторської та кредиторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації та видів реалізації; 6) перевірка правильності та обґрунтованості списання заборгованості.

У відповідності Законом України “Про аудиторську діяльність” аудиторським підприємством “Аудит” на підставі Договору № 17 від 01.04.2002 була проведена аудиторська перевірка фінансово-господарської діяльності ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” за період з 01.04.2001 по 31.03.2002 р.

За результатами проведеної перевірки було складено аудиторський висновок.

Перехід до автоматизованого бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій вимагає не лише бажання і коштів, а й значної підготовчої роботи як організаційної, так і методичної. Перехід потрібно організовувати плавно, поетапно, краще за все до початку звітного періоду (кварталу, року). Звірений баланс, залишки, звітність за попередній період необхідні як вхідна інформація для введення в комп»ютер. Потрібно також правильно оцінити склад і обсяг необхідного документообігу, визначити, які документи будуть вестись в електронному вигляді, а які — в паперовому. Для цього насамперед необхідно точно визначити завдання автоматизації. Звичайно, найбільша кількість помилок в обліку при паперовій технології виникає на етапі переносу даних з одного облікового регістру до другого, а також при складанні різноманітних довідок і звітів. Використання автоматизованого обліку бартерних операцій дасть змогу повністю звільнитися від такого роду помилок, оскільки як правило при автоматизованому обліку ведеться тільки один обліковий регістр, всі інші формуються автоматично і ризик помилки при переносі даних між регістрами обліку дорівнює нулю. Потрібно також звернути увагу на те, що правильний вибір засобів автоматизації і програмного забезпечення бартерних операцій дозволить легко і швидко адаптувати роботу бухгалтерії до частих змін правових норм, які вносяться Урядом України.

Список використаних джерел

1. Конституція України, затверджена Постановою Верховної Ради України від 28.06.96 р. // ВВР. – 1996. — №7. – Ст. 4.

2. Закон України “Про власність”, затверджений Постановою ВРУ №885-12 від 26.03.91 р. (із змінами №75/95-ВР від 28.02.95 р.) // ВВР. – 1995. — №13. – Ст. 85.

3. Закон України “Про підприємництво”, затверджений Постановою ВРУ №785-12 від 26.06.90 р. (із змінами №2788-ІІІ від 15.11.2001 р.).// ВВР. – 2001. — №12. – Ст. 42.

4. Закон України “Про господарські товариства”, затверджений Постановою ВРУ №1577-12 від 19.09.91 р. (із змінами №2409-ІІІ від 17.05.2001 р.) // ВВР. – 2001. — №31. – Ст. 146.

5. Закон України “Про підприємства в Україні”, затверджений Постановою ВРУ №888-12 від 27.03.91 р. (із змінами №2470-ІІІ від 29.05.2001 р.) // ВВР. – 2001. — №32. – Ст. 172.

6. Закон України “Про внесення змін до Закону України ”Про оподаткування прибутку підприємств”, затверджений Постановою ВРУ №283/97 від 22.05.97 р. (із змінами).// ВВР. – 1997. — №6. – Ст. 42.

7. Закон України “Про податок на додану вартість”, затверджений Постановою ВРУ №168/97 від 03.04.97 р. (із змінами №2831-ІІІ від 29.11.2001 р.).// ВВР. – 1997. — №5. – Ст. 85.

8. Закон України “Про систему оподаткування”, затверджений Постановою ВРУ №77 від 18.02.97 р. (із змінами №2740-ІІІ від 20.09.2001 р.).// ВВР. – 2001. — №10. – Ст. 27.

9. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, Постанова ВРУ №996-XIV від 16.07.99 р.// ВВР. – 1999. — №8. – Ст. 85.

10.Про аудиторську діяльність: Закон України, прийнятий Верховною Радою України 22 квітня 1993р. №23//Відомості Верховної Ради України. – 1993, №23.-С.12-15.

11.Національний норматив аудиту №13 «Аудиторський висновок», прийнятий Постановою Аудиторської палати України від 22 січня 1996р. № 116//Бухгалтерський облік і аудит – 1997.- №6. – С.12-13.

12.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6.- С.17-20.

13.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток», затверджений наказом Міністерства фінансів України №353 від 28.12.2000р.// Бухгалтерський облік і аудит — 2001. — №2. -С.7-12.

14.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №6. — С.21-26.

15.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 29.11.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №12. — С.30-35.

16.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 29.11.99р.// Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №12. — С.35-36.

17.Про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку: Положення, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.03.95р. №88// Галицькі контракти — 1996. — №19.-С.17-20.

18.Аудит і аудиторська діяльність. Навч. посібник. — К.: Урожай, 1996. – 217 с.

19.Аудит. Практ. пособие / Под ред. А. П. Кузминского. — К.: Учетинформ. — 1996. – 358 с.

20.Аудит. Учебник для вузов / В. И. Подольский. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 291 с.

21.Бавдей А.Л., Белый И.Н. Аудит и ревизия: Справочное пособие / И.Н. Белый (ред.). — Минск: ООО «Мисанта», 1999. — 220 с.

22.Берсуцкий Я. Г., Дугинская И. А., Дугинский Б. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособ. — Донецк: ДИЭХП, 2000. — 180 с.

23.Білик М. Д., Полятикіна Л. І. Основи аудиту. — Суми: Слобожанщина, 1999. — 295 с.

24.Білик М. Д., Полятикіна Л. І. Основи аудиту. — Суми: Слобожанщина, 1999. — 295 с.

25.Білуха М. Т. Аудит у бізнесі. (Посібник для бізнесменів). – Дніпропетровськ: Преском, 1994. – 394 с.

26.Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – К., 2000. – 690 с.

27.Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – 2-ге вид., доп. І перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2000. — 608 с.

28.Бухгалтерський облік за національними стандартами. — Т.: Економічна думка, 2000. — 236 с.

29.Введення в проектний аналіз: Практикум / Чернівецький національний ун-т ім. Юрія Федьковича / С. В. Ксьондз. — Чернівці: Рута, 2001. — 100 с.

30.Величко О. Г., Голов С. Ф. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні. — Д.: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. — 768 с.

31.Голов С., Пархоменко В. Новий План рахунків: побудова і застосування // Бухоблік і аудит. — №1. — 2000. – С. 21-22.

32.Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: 2001 : Навч. посіб. / М.В. Кужельний (ред.). — 6.вид. — К. : А.С.К., 2001. — 266 с.

33.Грабова Н. М., Кривоносов Ю. Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: Навч. посіб. — К. : А.С.К., 2001. — 416 с.

34.Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000.: Учеб. Пособие для студентов вузов / Под. ред. Н.В. Кужельного. – К.: А.С.К., 2000. – 624 с.

35.Дерій В. А. Контроль і ревізія: Курс лекцій. — Бучач: МІФ, 2000. — 54 с.

36.Дерій В. А., Кізима А. Я. Аудит: Курс лекцій / Тернопільська академія народного господарства. — Т.: ТАНГ, 2001. — 76 с.

37.Дерій В. А., Кізима А. Я. Аудит: Курс лекцій / Тернопільська академія народного господарства. — Т.: ТАНГ, 2001. — 76 с.

38.Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація. — К.: Товариство «Знання» КОО, 2001. — 402 с.

39.Зубілевич С. Вимоги до аудиту в умовах реформування обліку і звітності в Україні//Бухгалтерський облік і аудит — 1999. — №10. -С.38-42.

40.Жмалев В.Г., Шимановська Л.М. Основи менеджменту і управлінської діяльності.— К.: Україна, 2000.— 454 с.

41.Кармайкл Д., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. — М. Аудит; ЮНИТИ, 1995. – 421 с.

42.Кольга В.Д., Парпалига М.Д. Аудит в Україні. – К.: Літера, 1998. – 378 с.

43.Коробов М. Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: Навч. посіб. — К.: Товариство «Знання» КОО, 2001. — 378 с.

44.Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. — Минск: Вышэйшая шк., 1995. — 415 с.

45.Куліш С. А., Коростишев О. В. Теорія аналізу господарської діяльності: Навч. Посібник / Харківський держ. економічний ун-т. — Х., 1995. — 62с.

46.Любушин Н. П., Лещева В. Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. — 471 с.

47.Пархоменко В. М. Бухгалтерський облік в Україні: Нормативи. Коментарі. — Луганськ: «Футура» ДСД «Лугань», 2001. — 368 с.

48.Руденко Л. В., Подольська В. О. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Навч. Посіб. / Укоопспілка; Навчально- методичний центр «Укоопосвіта». — К., 2000. — 422 с.

49.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. — Минск: ООО «Новое знание», 2001. — 688 с.

50.Сівак О., Осейко Н. Бухгалтерський облік за допомогою персонального комп’ютера — К.: РВО “Поліграфкнига”, 1993. – 320 с.

51.Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник. — К.: А.С.К., 2000. — 784 с.

52.Ткаченко Н. Облік виробничої собівартості та рентабельності виробництва продукції. Визначення ціни продажу / / Все про бухгалтерський облік. – 2000. № 70. – С.4

53.Ткаченко Н.М. Теоретико-методологічні проблеми формування бухгалтерського фінансового обліку. – К.:, А.С.К., 2001. – 348 с.

54.Хом»як Р. Л. Національні стандарти бухгалтерського обліку в Україні: Навчальний посібник. — Л.: Інтелект-Захід, 2000. — 442 с.

Додатки

Додаток А

Заповнення Декларації про прибуток підприємства

Перша подія – отримання товару. Звичайна ціна дорівнює купівельній

Додаток «С» (фрагмент)

Додаток «А» (фрагмент)

Додаток Б

Заповнення Декларації про прибуток підприємства

Перша подія – отримання товару. Договірна вартість придбаного товару менша за звичайну

Додаток «С» (фрагмент)

Додаток «А» (фрагмент)

Додаток В

Заповнення Декларації про прибуток підприємства

Перша подія – відвантаження товару. Звичайна ціна реалізованого товару нижча за договірну вартість

Додаток «С» (фрагмент)

Додаток «А» (фрагмент)

Додаток Г

Заповнення Декларації про прибуток підприємства

Перша подія – відвантаження продукції. Звичайна ціна реалізованого товару вища від його договірної вартості

Додаток «С» (фрагмент)

Додаток «А» (фрагмент)

Додаток Д

Заповнення Декларації про прибуток підприємства

Перша подія (відвантаження) сталася в минулому кварталі, а в звітному — балансуюча операція (отримання товару). Звичайна ціна купованого товару і звичайна ціна товару, що продається, дорівнюють одна одній

Додаток Е

Заповнення Декларації про прибуток підприємства

Перша подія (відвантаження) відбулася в минулому кварталі, а в звітному — балансуюча операція (отримання товару). Звичайна ціна купованого товару вища за договірну вартість

Додаток Ж

Заповнення Декларації про прибуток підприємства

Перша подія — відвантаження товару в минулому кварталі, а у звітному — балансуюча операція — отримання товару. Договірна вартість придбаного товару вища від звичайної ціни

Додаток К

	Додаток
	до Положення (стандарту)
	бухгалтерського обліку 2
			Коди
Дата	(рік, місяць, число)
Підприємство ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”	за	ЄДРПОУ
Територія	за	КОАТТУ
Орган державного управління	за	СПОДУ
Галузь	за	ЗКГНГ
Вид економічної діяльності	за	КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.
Баланс
на 1 січня 2002 року
		Форма № 1
		Код за ДКУД 1801001
	Код	На початок	На кінець
Актив	рядка	звітного	звітного
		періоду	періоду
1	2	3	4
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	0 10	120	132
первісна вартість	0 11	120	162
Знос	0 12		30
Незавершене будівництво	0 20	1200	1200
Основні засоби:
залишкова вартість	0 30	11302,7	9744,8
первісна вартість	0 31	565,1	589,0
Знос	0 32	11867,8	10333,8
Довгострокові фінансові інвестиції :
які обліковуються за методом участі
в капіталі інших підприємств	0 40
інші фінансові інвестіції	0 45
Довгострокова дебіторська заборго-
ваність	0 50
Відстрочені податкові активи	0 60
Інші необоротні активи	0 70
Усього за розділом 1.	0 80	12622,7	11076,8
2. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110
незавершене виробництво	120
готова продукція	130
товари	140	2920,7	3513,1
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари,
роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	729,1	784,7
первісна вартість	161	729,1	784,7
резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розра-
хунками:
з бюджетом	170
за виданими авансами	180
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгова-
ність	210
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти :
у національній валюті	230	927,8	23,5
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом 2.	260	4577,6	4321,3
3. Витрати майбутніх періодів	270		36,0
БАЛАНС	280	17200,3	15434,2
	Код	На початок	На кінець
Пасив	рядка	звітного	звітного
		періоду	Періоду
1	2	3	4
1. Власний капітал
Статутний капітал	300	13200	13200
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330
Резервний капітал	340	1251,0	1159,7
Нарозподілений прибуток (непокритий
збиток)	350	145,3	108,0
Неоплачений капітал	360
Вилучений капітал	370
Усього за розділом 1.	380	14596,3	14467,7
2. Забеспечення наступних витрат
і платежів
Забеспечення виплат персоналу	400		10,3
Інші забеспечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом 2.	430		10,3
3. Довгострокові зобов,язання
Довгострокові кредити банків	440	180,0	12,0
Інші довгострокові фінансові
зобов,язання	450
Відстрочені податкові зобов,язання	460
Інші довгострокові зобов,язання	470
Усього за розділом 3.	480	180,0	12,0
4. Поточні зобов,язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостро-
ковими зобов,язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за това-
ри, роботи, послуги	530	2407,3	924,1
Поточні зобов,язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540
з бюджетом	550
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570	4,7	5,6
з оплати праці	580	12,0	14,4
з участниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов,язання	610
Усього за розділом 4.	620	2424,0	944,2
5. Доходи майбутніх періодів	630
БАЛАНС	640	17200,3	15434,2
Керівник М.П.
Головний бухгалтер

Додаток Л


	Додаток
	до Положення (стандарту)
	бухгалтерського обліку 3

			Коди
Дата	(рік, місяць, число)
Підприємство ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”	за	ЄДРПОУ
Територія	за	КОАТТУ
Орган державного управління	за	СПОДУ
Галузь	за	ЗКГНГ
Вид економічної діяльності	за	КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.

	Звіт
про фінансові результати
за рік 2001 року
		Форма № 2
		Код за ДКУД 1801003

	1.Фінансові результати

Стаття	Код	За звітний	За попередній
	рядка	період	період
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції	0 10	5071,7	3770,0
Податок на додану вартість	0 15	845,3	628,3
Акцизний збір	0 20
	0 25
Інші вирахування з доходу	0 30
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	0 35	4226,4	3141,7
Собівартість реалізованої продукції	0 40	2764,0	2491,5
Валовий:
прибуток	0 50	1462,4	650,2
збиток	0 55
Інші операційні доходи	0 60
Адміністративні витрати	0 70	419,3	325,4
Витрати на збут	0 80	208,1	105,5
Інші операційні витрати	0 90	143,0	66,4
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	100	692,0	152,8
збиток	105
Дохід від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130	28,1	14,3
Фінансові витрати	140
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності
до оподаткування:
прибуток	170	720,1	167,1
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	216,0	50,1
Фінансові результати від звичайної діяльності
прибуток	190	504,0	117,0
збиток	195
Надзвичайні:
доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий:
прибуток	220	504,0	117,0
збиток	225

	2. Елементи операційних витрат
Найменування показника	Код	За звітний	За попередній
	рядка	період	Період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230
Витрати на оплату праці	240
Відрахування на соціальні заходи	250
Амортизація	260
Інші операційні витрати	270
Разом	280

	3. Розрахунок показників прибутко-
	вості акцій
Назва статті	Код	За звітний	За попередній
	рядка	період	період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну
просту акцію	330
Дивіденти на одну просту акцію	340

М.П.
Керівник
Головний бухгалтер

Додаток М

Робоча програма аудиту бартерних операцій ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”

за період з 01.04.2001 по 31.03.2002 р.

№	Номенклатура робіт	Джерела інформації	Прийоми перевірки	Строк виконання	Виконавець	Робочі документи аудитора
1	Перевірка правильності віднесення витрат бартерних операцій до валових витрат	Матеріальні звіти відповідальних осіб про рух товарів, накладні на переміщення матеріалів, книги складського обліку, ж/о №10	Інвентаризація, вибіркова перевірка	08.04.2002	Хміль П. В.	Таблиці відхилень
2	Перевірка правильності визначення доходів від бартерних операцій та віднесення їх до валових доходів	Накладні на відпуск товарів, договори на відпуск товарів, книги складського обліку, ж/о №10	Інвентаризація, вибіркова перевірка	09.04.2002	Хміль П. В.	Таблиці відхилень
3	Перевірка правильності відображення в обліку бартерних операцій	Головна книга, наказ про облікову політику, первинні документи: акти, накладні	Суцільна перевірка, порівняння	10.04.2002	Хміль П. В.	Таблиці відхилень
4	Перевірка відображення бартерних операцій в фінансовій звітності	Головна книга, ж/о №10, Баланс, Звіт про фінансові результати	Суцільна перевірка, порівняння	11.04.2002	Хміль П. В.	Таблиці відхилень
5	Перевірка відображення бартерних операцій в податковій звітності	Головна книга, Декларація з ПДВ, Декларація з податку на прибуток, додаток С, А.	Суцільна перевірка	12.04.2002	Хміль П. В.	Таблиці відхилень
8	Систематизація та узагальнення результатів аудиторської перевірки	Робочі документи аудитора	Узагальнення та підсумовування результатів	13.04.2002	Хміль П. В.	Аудиторський висновок

Аудитор Хміль П. В.

Погоджено:

Курівник підприємства Суслов В. П.

04.04.2002 року.

Додаток Н

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

За результатами проведення аудиту ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл” згідно з договором № 17 від 1 квітня 2002 року, аудитором Хміль П. В. (сертифікат аудитора № 002544 виданий рішенням Аудиторської палати України № 78 від 09 січня 1999 року) аудиторської фірми “Аудит”,

яка здійснює аудиторську діяльність на підставі ліцензії № 01880, виданої Аудиторською палатою України 10 лютого 1998 року, проведено аудиторську перевірку ДП “Триграм Фармадент Інтернешнл”

за даними фінансового обліку і звітності за період з “1” квітня 2000 року по “31” березня 2001 року.

Аудитором перевірено таку документацію: первинні документи: накладні, договори, розпорядження, накази та акти виконаних робіт, відображення господарських операцій бухгалтерському обліку: Головна книга, журнали ордера 6, 7, 10, бухгалтерська звітність: Баланс та Звіт про фінансові результати, декларації з ПДВ та податку на прибуток.

Аудитор керувався Законом України “Про аудиторську діяльність”, Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку «Звіт про фінансові результати», Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку «Витрати», національними нормами аудиту з урахуванням міжнародних норм і стандартів.

Перевіркою встановлено, що деякі операції з обліку бартерних операцій підприємства проведені з порушенням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що призвело до неправильного визначення прибутку від операційної діяльності.

Проте зазначені моменти мають обмежений вплив на стан справ у цілому і не перекручують дійсного фінансового становища підприємства, що перевіряється. У зв’язку з цим аудитор вважає за можливе підтвердити, що за винятком згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність здійснюваної господарсько-фінансової діяльності чинному законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

Фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних і в цілому достовірно відображає фактичне фінансове становище підприємства, що перевіряється, на “01” квітня 2001 року за результатами операцій за період з “01” квітня 2000 року по “31” березня 2001 року.

Керівник аудиторської фірми Підпис

Аудитор Підпис

Дата _________________

Дипломна робота Організація обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій

Зміст

Вступ

Розділ 1. Організація бухгалтерського обліку бартерних операцій

1.1. Характеристика базового підприємства

Розділ 4. Автоматизація обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій

4.1. Загальна характеристика автоматизації обліку, аналізу та аудиту бартерних операцій

Висновки

Список використаних джерел